摘要：21世紀(jì)是知識經(jīng)濟(jì)的時(shí)代，產(chǎn)品與技術(shù)的更新越來越快，研究與開發(fā)新產(chǎn)品成為企業(yè)生存和發(fā)展的必然趨勢，企業(yè)投入到研究與開發(fā)方面的支出占企業(yè)總支出的比例也越來越大。知識經(jīng)濟(jì)是以知識的生產(chǎn)、分配和使用為最重要因素的經(jīng)濟(jì)。

　　關(guān)鍵詞：無形資產(chǎn)；計(jì)量；對策。

　　一、無形資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量方法。

　　（一）新準(zhǔn)則對無形資產(chǎn)的確認(rèn)。《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——無形資產(chǎn)》中規(guī)定：“無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的、可變的非貨幣性資產(chǎn)。”無形資產(chǎn)需要同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件才能予以確認(rèn)：與該資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；該資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。同時(shí)規(guī)定，企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報(bào)刊名，不應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。

　　（二）無形資產(chǎn)的初始計(jì)量方法。無形資產(chǎn)的初始計(jì)量指最初取得。

　　無形資產(chǎn)時(shí)的入賬價(jià)值。在無形資產(chǎn)的初始計(jì)量中主要運(yùn)用歷史成本法。取得的途徑主要包括外購、自行開發(fā)等方式。1.外購無形資產(chǎn)的計(jì)量。外購無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。包括買價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。購買無形資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益。2.自行開發(fā)無形資產(chǎn)的計(jì)量。自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，屬于企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出能夠形成企業(yè)的無形資產(chǎn)，達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的支出總額確認(rèn)為無形資產(chǎn)的成本，但是對于以前期間已經(jīng)費(fèi)用化的支出不再調(diào)整。

　　（三）無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量方法。無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量是指在無形。

　　資產(chǎn)的存續(xù)期間衡量其價(jià)值，主要包括無形資產(chǎn)的攤銷和減值。1.無形資產(chǎn)的攤銷。①無形資產(chǎn)的攤銷時(shí)間。企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無形資產(chǎn)時(shí)分析判斷其使用壽命。無形資產(chǎn)的使用壽命為有限的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計(jì)量單位數(shù)量，無法預(yù)見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益期限的，應(yīng)當(dāng)視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。②無形資產(chǎn)的攤銷方法。使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷。企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。無法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，其他會計(jì)準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外。使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷，只計(jì)減值。③無形資產(chǎn)的攤銷金額。無形資產(chǎn)的攤銷金額為其成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)，還應(yīng)扣除已計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當(dāng)視為零，但下列情況除外：一種是有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購買該無形資產(chǎn)；另一種可以根據(jù)活躍市場得到預(yù)計(jì)殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)很可能存在。2.無形資產(chǎn)的減值。對于有使用壽命的無形資產(chǎn)如果出現(xiàn)無形資產(chǎn)減值的跡象，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》處理。因企業(yè)合并而產(chǎn)生的商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試。

　　二、現(xiàn)行無形資產(chǎn)計(jì)量存在的問題。

　　1.無形資產(chǎn)確認(rèn)項(xiàng)目范圍過窄。隨著知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代的發(fā)展，科學(xué)技術(shù)在經(jīng)濟(jì)增長中的貢獻(xiàn)率將越來越高，知識成為經(jīng)濟(jì)增長的決定性因素，以知識為基礎(chǔ)的無形資產(chǎn)將日益成為企業(yè)未來現(xiàn)金流量與市場價(jià)值的主要?jiǎng)恿ΑＴ诟咝录夹g(shù)企業(yè)，衡量企業(yè)價(jià)值的主要標(biāo)志不再是物質(zhì)資源的多少，而是無形資產(chǎn)的多少。《新會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定予以確認(rèn)的無形資產(chǎn)只包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)等。2.無形資產(chǎn)初始計(jì)量方法單一，計(jì)量金額不夠全面。（1）外購取得的無形資產(chǎn)。新舊準(zhǔn)則對外購或者單獨(dú)取得的無形資產(chǎn)都以成本進(jìn)行計(jì)量。但是，當(dāng)購買無形資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付時(shí)，新準(zhǔn)則規(guī)定無形資產(chǎn)的成本為其等值現(xiàn)金價(jià)格。IAS準(zhǔn)則規(guī)定與此大致相同。而舊準(zhǔn)則一般不考慮現(xiàn)值對資產(chǎn)計(jì)量的影響，直接以實(shí)際支付的款項(xiàng)進(jìn)行初始計(jì)量。相比較，新準(zhǔn)則的計(jì)量方式更加合理，計(jì)量結(jié)果也更接近公允價(jià)值，更真實(shí)地計(jì)量了無形資產(chǎn)的初始價(jià)值。（2）自行開發(fā)的無形資產(chǎn)。

　　自行開發(fā)的無形資產(chǎn)分為研究階段與開發(fā)階段：研究階段是探索性的，為進(jìn)一步開發(fā)活動(dòng)進(jìn)行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備，已進(jìn)行的研究活動(dòng)將來是否會轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性。開發(fā)階段是相對于研究階段而言，開發(fā)階段應(yīng)當(dāng)是已完成研究階段的工作，在很大程度上具備了形成一項(xiàng)新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件。新準(zhǔn)則規(guī)定，與自行開發(fā)的無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值不僅包括依法申請取得時(shí)發(fā)生的注冊費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用，而且包括符合資本化條件的開發(fā)階段的支出；與舊準(zhǔn)則相比，將符合資本化條件的開發(fā)階段的支出也允許計(jì)入其價(jià)值。3.對無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量不便于管理、控制。新準(zhǔn)則對無形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量只包括攤銷和減值，沒有對后續(xù)支出進(jìn)行規(guī)定。由于新準(zhǔn)則的規(guī)定較為靈活，對于后續(xù)計(jì)量的許多方面需要專業(yè)的判斷，如：殘值、減值等，并且主觀性較強(qiáng)，這就導(dǎo)致了在管理技術(shù)上難以控制和加大了操縱利潤的空間。

　　三、準(zhǔn)確計(jì)量我國無形資產(chǎn)的對策。

　　1.擴(kuò)大確認(rèn)范圍。新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報(bào)刊名等，不應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。這導(dǎo)致很多重要的無形資源被排除在外，如自創(chuàng)商譽(yù)、人力資本等，從而使企業(yè)無形資產(chǎn)整體價(jià)值被低估。企業(yè)的自創(chuàng)商譽(yù)以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報(bào)刊名等被排除在無形資產(chǎn)的確認(rèn)范圍之外，但這些“資產(chǎn)”卻在現(xiàn)代企業(yè)價(jià)值中占有越來越重要的地位。高度競爭環(huán)境下的創(chuàng)新型企業(yè)在這些方面表現(xiàn)得特別突出，如制藥業(yè)等，它們的投資重點(diǎn)主要表現(xiàn)在雇員知識、營銷和分配系統(tǒng)等方面。然而，這些在財(cái)務(wù)報(bào)表中都未能得到充分反映。可以考慮采取一種最適當(dāng)?shù)姆绞綄⒋祟悷o形資源的相關(guān)信息納入財(cái)務(wù)報(bào)表，有助于投資者得到靠且相關(guān)的會計(jì)信息。

　　2.逐步建立公允價(jià)值計(jì)價(jià)的環(huán)境。國外公司治理相對規(guī)范，監(jiān)管體系完備、資本市場發(fā)展相對成熟相適應(yīng)，在計(jì)價(jià)手段上，國際會計(jì)準(zhǔn)則，對于無形資產(chǎn)都采用的是以公允價(jià)值計(jì)價(jià)。此次頒布的新準(zhǔn)則在金融工具，投資性房產(chǎn)，債務(wù)重組等方面均謹(jǐn)慎地采用以公允價(jià)值。雖然我國證券市場經(jīng)過十幾年的發(fā)展和完善，但我國公允價(jià)值的應(yīng)用環(huán)境并示完全建立，國際接軌是方向，是大勢所趨，因此我國應(yīng)在今后逐步建立公允價(jià)值的計(jì)價(jià)環(huán)境。

　　3.對研發(fā)費(fèi)用資本化的建議。準(zhǔn)則中，我國改變了之前研發(fā)費(fèi)用完全費(fèi)用化的做法。對開發(fā)過程中的費(fèi)用，成果符合相關(guān)條件，就可以資本化。這與國際會計(jì)準(zhǔn)則接軌邁出了一可喜的一步。借鑒國外經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國的實(shí)際情況，由于研究費(fèi)用與新產(chǎn)品或新工藝的生產(chǎn)或使用及給企業(yè)帶來效益的確定性較差，應(yīng)在費(fèi)用發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用，直接記入當(dāng)期損益，并且在以后會計(jì)期間也不確認(rèn)為資產(chǎn)。對于研究活動(dòng)——初步智力成果，采取費(fèi)用化處理；對于開發(fā)項(xiàng)目由于開發(fā)項(xiàng)目是直接轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力，應(yīng)該采取資本化處理方法。

　　參考文獻(xiàn)：

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